<< Ноябрь 2017 >>
  Пн. Вт. Ср. Чт. Пт. Сб. Вс.
>  30  31 1 2 3 4 5
> 6 7 8 9 10 11 12
> 13 14 15 16 17 18 19
> 20 21 22 23 24 25 26
> 27 28 29 30  1  2  3

Неустойка по договору не облагается НДС

Налоговики согласились, что неустойку, полученную от покупателя за просрочку исполнения обязательств, не нужно облагать НДС. При условии, что поступившие денежные средства нельзя переквалифицировать и счесть их оплатой за товар.

Что такое неустойка

Согласно пункту 1 статьи 330 Гражданского кодекса РФ, неустойкой, штрафом признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Рассмотрим позицию чиновников и арбитражных судов по вопросу обложения налогом на добавленную стоимость таких сумм.

Позиция чиновников
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары. Суммы, полученные за нарушение договорных условий, включаются в налоговую базу на основании счета-фактуры (письмо Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-07-11/01).

По мнению специалистов главного финансового ведомства, к таким суммам относятся, например, штрафы, если они поступили от покупателей за несвоевременную оплату (письмо Минфина России от 17 августа 2012 г. № 03-07-11/311).

В то же время, если они получены за ненадлежащее исполнение договорных обязательств не продавцом, а покупателем, не облагаются налогом (письмо Минфина России от 12 апреля 2013 г. 03-07-11/12363).

Начислить налог необходимо и в том случае, если организация-арендатор является налоговым агентом (письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-07-11/146). Правда, не требуется учитывать суммы за нарушение договорных обязательств, если они относятся к расчетам за необлагаемые товары. Такой вывод следует из писем Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-07-11/01, от 16 марта 2009 г. № 03-03-06/2/44, от 2 декабря 2008 г. № 03-07-05/49.

Позиция арбитражных судов
Взыскание неустойки связано не с оплатой товаров, а с неисполнением обязательств и является мерой ответственности, применяемой за их нарушение (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 5 декабря 2008 г. № Ф08-7246/2008). Неустойка является способом обеспечения обязательств и платится сверх цены товара, поэтому компенсирует возможные убытки по договору.

При этом статья 162 Налогового кодекса РФ, разъясняющая особенности определения налоговой базы с учетом сумм по оплате товаров, не содержит положений о начислении налога на сумму неустойки.

Она представляет собой меру ответственности за нарушение договорных обязательств и не связана с реализацией товаров и расчетами за них (постановление ФАС Уральского округа от 15 марта 2007 г. № Ф09-1664/07-С2).

Судьи обратили внимание и на то, что доходы за нарушение договорных обязательств относятся к внереализационным поступлениям, а не к выручке от реализации товаров (постановление ФАС Центрального округа от 23 апреля 2008 г. № А08-4124/07-22). При этом сами санкции в виде неустоек не названы в статье 146 Налогового кодекса РФ в качестве объекта обложения налогом на добавленную стоимость.

Является исчерпывающим и перечень сумм, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ подлежат включению в базу по налогу на добавленную стоимость дополнительно к выручке. И в нем неустойка также отсутствует.

Налоговый и бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете неустойка за нарушение условий договоров признается прочим доходом на основании пункта 7 ПБУ 9/99 и отражается в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение о ее взыскании или она признается должником (п. 16 ПБУ 9/99). В налоговом учете неустойка признается внереализационным доходом на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ и начисляется на дату признания ее должником или дату вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-07-11/356).

Операция отражается проводкой:

Дебет 76

Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– начислена неустойка.

В дальнейшем при поступлении от контрагента денежных средств в оплату неустойки бухгалтер делает следующую запись:

Дебет 51 Кредит 76

– погашена дебиторская задолженность.

Исключить влияние на ценообразование

В постановлении Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07 отмечено, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные по договору, не связаны с оплатой товара, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат. В письме Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-07-15/6333 финансисты предлагают налоговикам два варианта действий.

Во-первых, в отношении сумм неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров, полученных продавцом от их покупателя, исчислять налог не требуется.

Во-вторых, если суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки, штрафа, пеней, по существу не являются таковыми, а фактически относятся к элементу ценообразования, то они включаются в налоговую базу по НДС.

Например, один из таких случаев – повышение оплаты за сверхнормативное потребление ресурсов. Так, пунктом 17 раздела IV Правил поставки газа в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 5 февраля 1998 г. № 162 (далее – Правила), предусмотрена дополнительная оплата покупателем объема газа, потребленного больше установленного договором.

Согласно разъяснениям финансистов (письмо Минфина России от 24 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/291), потребитель в этом случае несет двойную ответственность:

    за перерасход газа сверх определенного договором количества в виде платы по повышенному тарифу;
    за расход сверх технологических норм в виде штрафных санкций.

Президиум ВАС РФ в постановлениях от 11 ноября 2003 г. № 7089/03, № 7115/03 отметил, что предусмотренные Правилами повышающие тариф коэффициенты представляют собой элемент ценообразования, а не неустойку.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 15 июня 2005 г. № 3637/05 указано, что Положение об уплате десятикратной стоимости электрической энергии и пятикратной стоимости тепловой энергии при сверхнормативном потреблении фактически устанавливает ценовые ставки для расчетов за энергию. Получается, что условие договора, предусматривающее повышение ставки за перерасход энергии, представляет собой не штрафную санкцию, а элемент ценообразования с дифференцированным тарифом за услуги. В этом случае, согласно постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 19 мая 2011 г. № А45-10325/2010, поступившие денежные средства за сверхдоговорное потребление электроэнергии представляют собой элемент ценообразования, то есть оплату за реализованный товар, и поэтому должны облагаться налогом на добавленную стоимость.

 

Автор: Руководитель Центра от 28.05.2013





  
Связанные статьи
Предметная иерархия нормативных правовых актов. Два различных подхода судов
На земельном участке незаконно возведено сооружение. Какие исполнительные действия помогут его освободить
Переговоры с более сильным контрагентом. Как при заключении договора отстоять интересы компании
В отношении печного топлива акциз уплачивается не всегда
Право собственности на недвижимость можно будет зарегистрировать по интернету
Организация отказалась от товарного знака / Хозяйство выплачивает работникам зарплату собственной продукцией. Возникает ли база по НДС в данном случае? / У хозяйства есть партнеры за рубежом. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль стоимость телефон
Как исправить существенные ошибки
Установлена презумпция достоверности данных ЕГРЮЛ
Арбитражные суды смогут передавать исполнительные листы напрямую приставам
Федеральная служба по финансовым рынкам упраздняется
Применение кассового метода в бухучете: плюсы и минусы
Продажа тура в рассрочку. Налогооблагаемый доход при «упрощенке»
ВАС РФ решил бороться с тотальным оспариванием сделок банкрота
Доказывание в суде апелляционной инстанции
Споры с контрагентом в международном коммерческом арбитраже. Непривычные нюансы судебной процедуры
Представительство по новым правилам. Что изменить в оформлении доверенностей к сентябрю
Принесение жалоб и представлений в суд апелляционной инстанции
В списке участников собрания два адреса одного акционера. Направить уведомление можно по любому из них
В случае повреждения вагонов вплоть до их списания компания, которая пользовалась ими, не должна платить владельцу штраф за простой
Решения, принимаемые судом апелляционной инстанции
Также читайте следующие новости




















 

CMS Status-X