<< Сентябрь 2017 >>
  Пн. Вт. Ср. Чт. Пт. Сб. Вс.
>  28  29  30  31 1 2 3
> 4 5 6 7 8 9 10
> 11 12 13 14 15 16 17
> 18 19 20 21 22 23 24
> 25 26 27 28 29 30  1

Применение кассового метода в бухучете: плюсы и минусы

В некоторых случаях в бухгалтерском учете можно отступить от стандартного метода начислений и вести учет доходов и расходов кассовым методом. Казалось бы, это лучший вариант для субъектов «упрощенки». Но на практике не все так просто...  Кассовый метод – не для всех  Возможность применения кассового метода в целях бухгалтерского учета вытекает из положений пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и пункта 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Данные ПБУ продолжают применяться вплоть до появления новых федеральных стандартов – в пункте 1 статьи 30 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», действующего с 1 января 2013 года, сделана соответствующая оговорка.
Кроме того, на необходимость продолжать применять старые ПБУ обращалось внимание и в информации Минфина России № ПЗ-10/2012, и в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01).
Однако нужно иметь в виду, что ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 жестко ограничивают круг лиц, которые могут перейти на кассовый метод.
Во-первых, это субъекты малого предпринимательства, причем только те из них, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.
И во-вторых, это социально ориентированные некоммерческие организации.
Так что если турфирма соответствует критериям субъекта малого предпринимательства, установленным Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», и при этом она не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг (в частности, не выпускала облигаций), она может прописать в учетной политике, что признание доходов и расходов осуществляется кассовым методом.
Минусов больше, чем плюсов
Поскольку кассовый метод – это все-таки отступление от общего правила (метода начислений), логично начать с обсуждения тех его особенностей, которые невыгодно отличают его от «стандарта».
«Нереалистичный» финансовый результат
Прежде всего подчеркнем: если выбран кассовый метод, то не только доходы учитываются по мере поступления денежных средств от клиентов, но и расходы могут признаваться только после того, как они оплачены.
И это, пожалуй, самый важный нюанс, на который нужно обратить внимание, принимая решение в пользу или против кассового метода.
Иными словами, важно проанализировать реальные (за прошлые периоды) и ожидаемые (исходя из планов на предстоящий год) денежные потоки, чтобы выяснить, какими будут колебания прибыли. Ведь при кассовом методе финансовый результат (прибыли и убытки) коррелирует с чистым денежным потоком (разницей между денежными поступлениями и выплатами). Но, конечно, без учета той части движения денежных средств, которая не приводит к образованию доходов и расходов (например, поступления заемных средств, выплат в погашение основного долга по кредитам и займам и т. д.).
А первоочередной задачей бухгалтерского учета является все-таки формирование достоверной, полезной для заинтересованных лиц информации о финансовом положении и финансовых результатах, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Конечно, и при методе начислений реальность формируемого финансового результата может вызывать определенные сомнения, ведь его величина зависит в том числе и от выбранной организацией учетной политики по различным участкам бухгалтерского учета. Но при кассовом методе искажение реального положения дел может быть критическим.
«Пропавшая» дебиторка и кредиторка
При методе начислений по мере признания выручки в момент сдачи-приемки оказанных услуг, выполненных работ, отгрузки товаров естественным образом формируется возникающая при этом дебиторская задолженность клиента, которая числится в бухгалтерском учете (как правило, на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») вплоть до ее погашения и отражается в бухгалтерском балансе.
Соответственно, и по мере признания приобретаемых активов, отражения стоимости принятых работ, услуг формируется кредиторская задолженность перед контрагентами (обычно на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), и эти обязательства компании также отражаются в балансе, если остаются не погашенными на отчетную дату.
А вот при кассовом методе, к примеру, счет 62 становится «транзитным» (либо вообще не применяется за фактической ненадобностью) – ведь при получении денежных средств от клиента сразу признается доход, а до получения денег ни выручка, ни дебиторская задолженность не формируются.
О том, что в рамках кассового метода признавать доходы (выручку) допускается прямой корреспонденцией – по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета, предназначенного для формирования результата от реализации, – говорилось еще в пункте 20 Типовых рекомендаций для малых предприятий (утверждены приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н), на которые финансисты опираются и по сей день (информации Минфина России от 11 июня 2009 г., № ПЗ-3/2010).
Более того, малые предприятия вправе применять так называемую упрощенную систему бухгалтерского учета, и им разрешено также объединить счета учета финансовых результатов, то есть вместо счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» только один счет 99 «Прибыли и убытки». А задействовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» придется лишь в том случае, если обязательства исполняются неденежными способами (к примеру, путем взаимозачета).
Услуга не оказана, а выручку придется признать
Из пункта 12 ПБУ 9/99 следует, что для признания выручки при кассовом методе нужно обеспечивать соблюдение только четырех из пяти обязательных условий, действующих в общем случае (при методе начислений). И «выброшенным» оказалось именно условие об оказании услуги, приемке работы заказчиком или переходе права собственности к покупателю.
Еще раз подчеркнем: в рамках кассового метода выручкой (доходом) нужно признавать в том числе и полученные авансы и предоплаты – на дату их фактического получения, даже если услуга будет оказана позднее.
А вот распространить ту же логику зеркально на уплаченные авансы не получится. Дело в том, что в пункте 18 ПБУ 10/99 написано, что расходы при кассовом методе признаются после погашения задолженности. А если контрагент еще не исполнил свои обязательства по договору (например, еще не оказал услуги, не выполнил работы, не передал материальные ценности), у организации не возникает задолженности перед данным контрагентом.
То есть перечисление аванса (предоплаты) никак нельзя считать погашением задолженности.
Как формировать себестоимость услуг
Кассовый метод признания расходов подразумевает и дополнительные сложности с формированием себестоимости. Раз расходы в этом случае должны признаваться только после их оплаты, то и отражать затраты, связанные с производством и реализацией услуг, на счете 20 «Основное производство» можно только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.
Иными словами, нельзя просто дебетовать счет 20 и кредитовать различные счета по мере списания использованных материальных ценностей, начисления зарплаты и страховых взносов, отражения стоимости выполненных третьими лицами работ и оказанных ими услуг. А потому бухгалтеру придется:
·    в одних случаях вводить целую систему дополнительных субсчетов (например, к счету 10 «Материалы» для обособленного учета не оплаченных, но уже использованных материалов);
·    в других случаях вести «внесистемный» учет начисленных, но еще не оплаченных сумм (например, зарплаты).
Естественно, будут сложности и с начислением амортизации. Ведь в расходы может попадать только амортизация по оплаченным основным средствам и нематериальным активам.
Совпадение бухгалтерского и налогового учета
С учетом вышеизложенного можно констатировать, что использование метода начислений – это не просто работа «по старинке» или «по привычке». Классический учет по методу начислений – это проверенная годами методика формирования адекватной учетной информации. А переход на кассовый метод отнюдь не упрощает процедуры бухгалтерского учета, зато, как уже отмечалось, существенно ослабляет целый ряд контрольных возможностей – в частности, по системному отслеживанию платежеспособности, исполнения обязательств дебиторами.
Так что, по большому счету, главным аргументом в поддержку применения кассового метода в бухгалтерском учете является попытка добиться совпадения данных бухгалтерского и налогового учета, если налоговый учет ведется кассовым методом. Чаще всего речь идет о фирмах, применяющих специальный налоговый режим – ведь тогда применение кассового метода в целях налогообложения становится обязательным, к примеру, если турфирма применяет «упрощенку» и в качестве объекта налогообложения выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов.
Безусловно, было бы очень приятно, если бы прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, была равна налоговой базе по единому налогу.
Однако, к сожалению, на практике это невозможно.
Первая и, пожалуй, главная причина заключается в том, что если в бухгалтерском учете должны отражаться абсолютно все факты хозяйственной жизни, все совершенные операции и все фактически понесенные расходы, то в налоговом учете при «упрощенке» разрешено признавать только те расходы, которые присутствуют в закрытом перечне в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.
Собственно, та же проблема возникает и при общем режиме налогообложения, если в налоговом учете, пользуясь нормами статьи 273 Налогового кодекса РФ, турфирма выберет кассовый метод. Ведь и для плательщиков налога на прибыль существует перечень запрещенных расходов, приведенный в статье 270 Налогового кодекса РФ.
Да и общего требования об экономической обоснованности и документальной подтвержденности расходов для целей налогообложения, зафиксированного в статье 252 Налогового кодекса РФ, никто не отменял.
Впрочем, ограничение состава расходов, которые могут уменьшать налоговую базу, не единственная проблема. Сложности возникают и из-за различий в правилах признания отдельных видов расходов в рамках кассового метода в бухгалтерском и налоговом учете.
Например, расходы на сырье и материалы при «упрощенке» признаются сразу после оплаты. Иными словами, даже если фактически оплаченные материалы еще не использованы, их стоимость попадет в книгу учета доходов и расходов и уменьшит налоговую базу по единому налогу на дату их оплаты. А вот в бухгалтерском учете дебетовать счет 20 можно только после того, как сырье и материалы фактически использованы.
Не меньше проблем доставят и расходы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов. При «упрощенке» эти расходы признаются по особым правилам. В частности, если объект приобретается в периоде применения спецрежима, его стоимость относят на расходы равномерно в течение того года, когда достигается соблюдение двух условий: объект оплачен и введен в эксплуатацию. Причем, к примеру, если объект оплачен и введен в эксплуатацию в IV квартале (в период с октября по декабрь), фактически нужно единовременно признать всю его стоимость в расходах текущего года.
А в бухгалтерском учете никто не отменял механизма амортизации, предусмотренного ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» – одним из разрешенных способов, закрепленным в учетной политике, в течение срока полезного использования объекта. Хотя, конечно, при кассовом методе добавляется еще одно условие – амортизация начинает признаваться в расходах только при условии оплаты стоимости соответствующего объекта основных средств или нематериальных активов.

 

Автор: Руководитель Центра от 13.08.2013





  
Связанные статьи
Доказывание в суде апелляционной инстанции
В отношении печного топлива акциз уплачивается не всегда
Принесение жалоб и представлений в суд апелляционной инстанции
Решения, принимаемые судом апелляционной инстанции
Чужой товар выпущен под брендом, сходным с товарным знаком компании. В суде удалось взыскать компенсацию
«Аренда» персонала в Европе. Когда заемный работник пользуется теми же льготами, что и штатный
Отказ в приеме на работу. Как обосновать причины такого решения в суде
Новые требования к in-house юристам. Какие навыки помогут найти работу даже в условиях конкуренции
Штатный юрист выиграл спор. Как его премировать за счет проигравшей стороны
Защита прав пациентов. Компенсация вреда от врачебной ошибки.
Споры с работниками. Как доказать обратное?
Зарубежный опыт. Обзор налогового законодательства
Защита прав медицинских организаций.
Право собственности на недвижимость можно будет зарегистрировать по интернету
Как провести слияние ООО
Неустойка по договору не облагается НДС
Когда юрист, бухгалтер и финансист не могут понять друг друга
Установлена презумпция достоверности данных ЕГРЮЛ
Организация отказалась от товарного знака / Хозяйство выплачивает работникам зарплату собственной продукцией. Возникает ли база по НДС в данном случае? / У хозяйства есть партнеры за рубежом. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль стоимость телефон
фармацевтическое и медицинское право
Также читайте следующие новости




















 

CMS Status-X